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國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告

發(fā)表時間:2015-11-03 17:10:24   來源:浩納財務(wù)咨詢

 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》(國發(fā)〔2015〕27號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)等有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)對企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題公告如下:
  一、按照重組類型,企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指:
 。ㄒ唬﹤鶆(wù)重組中當(dāng)事各方,指債務(wù)人、債權(quán)人。
 。ǘ┕蓹(quán)收購中當(dāng)事各方,指收購方、轉(zhuǎn)讓方及被收購企業(yè)。
 。ㄈ┵Y產(chǎn)收購中當(dāng)事各方,指收購方、轉(zhuǎn)讓方。
  (四)合并中當(dāng)事各方,指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及被合并企業(yè)股東。
 。ㄎ澹┓至⒅挟(dāng)事各方,指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。
  上述重組交易中,股權(quán)收購中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東,可以是自然人。
  當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個人所得稅的相關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
  二、重組當(dāng)事各方企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的(指重組業(yè)務(wù)符合財稅〔2009〕59號文件和財稅〔2014〕109號文件第一條、第二條規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,下同),應(yīng)按如下規(guī)定確定重組主導(dǎo)方:
 。ㄒ唬﹤鶆(wù)重組,主導(dǎo)方為債務(wù)人。
 。ǘ┕蓹(quán)收購,主導(dǎo)方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方,涉及兩個或兩個以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方,由轉(zhuǎn)讓被收購企業(yè)股權(quán)比例最大的一方作為主導(dǎo)方(轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例相同的可協(xié)商確定主導(dǎo)方)。
  (三)資產(chǎn)收購,主導(dǎo)方為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方。
 。ㄋ模┖喜ⅲ鲗(dǎo)方為被合并企業(yè),涉及同一控制下多家被合并企業(yè)的,以凈資產(chǎn)最大的一方為主導(dǎo)方。
  (五)分立,主導(dǎo)方為被分立企業(yè)。
  三、財稅〔2009〕59號文件第十一條所稱重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年,是指重組日所屬的企業(yè)所得稅納稅年度。
  企業(yè)重組日的確定,按以下規(guī)定處理:
  1.債務(wù)重組,以債務(wù)重組合同(協(xié)議)或法院裁定書生效日為重組日。
  2.股權(quán)收購,以轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購,轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的,應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效日為重組日。
  3.資產(chǎn)收購,以轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效且當(dāng)事各方已進行會計處理的日期為重組日。
  4.合并,以合并合同(協(xié)議)生效、當(dāng)事各方已進行會計處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。按規(guī)定不需要辦理工商新設(shè)或變更登記的合并,以合并合同(協(xié)議)生效且當(dāng)事各方已進行會計處理的日期為重組日。
  5.分立,以分立合同(協(xié)議)生效、當(dāng)事各方已進行會計處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。
  四、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,除財稅〔2009〕59號文件第四條第(一)項所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外,重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年,辦理企業(yè)所得稅年度申報時,分別向各自主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》(詳見附件1)和申報資料(詳見附件2)。合并、分立中重組一方涉及注銷的,應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進行申報。
  重組主導(dǎo)方申報后,其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。申報時還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》(復(fù)印件)。
  五、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,申報時,應(yīng)從以下方面逐條說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的:
  (一)重組交易的方式;
  (二)重組交易的實質(zhì)結(jié)果;
 。ㄈ┲亟M各方涉及的稅務(wù)狀況變化;
 。ㄋ模┲亟M各方涉及的財務(wù)狀況變化;
 。ㄎ澹┓蔷用衿髽I(yè)參與重組活動的情況。
  六、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,申報時,當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交重組前連續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易情況的說明,并說明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易,是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務(wù)進行處理。
  七、根據(jù)財稅〔2009〕59號文件第十條規(guī)定,若同一項重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個月內(nèi)分步交易,且跨兩個納稅年度,當(dāng)事各方在首個納稅年度交易完成時預(yù)計整個交易符合特殊性稅務(wù)處理條件,經(jīng)協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的,可以暫時適用特殊性稅務(wù)處理,并在當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時提交書面申報資料。
  在下一納稅年度全部交易完成后,企業(yè)應(yīng)判斷是否適用特殊性稅務(wù)處理。如適用特殊性稅務(wù)處理的,當(dāng)事各方應(yīng)按本公告要求申報相關(guān)資料;如適用一般性稅務(wù)處理的,應(yīng)調(diào)整相應(yīng)納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表,計算繳納企業(yè)所得稅。
  八、企業(yè)發(fā)生財稅〔2009〕59號文件第六條第(一)項規(guī)定的債務(wù)重組,應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認的債務(wù)重組所得,并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時對當(dāng)年確認額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。
  主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立臺賬,對企業(yè)每年申報的債務(wù)重組所得與臺賬進行比對分析,加強后續(xù)管理。
  九、企業(yè)發(fā)生財稅〔2009〕59號文件第七條第(三)項規(guī)定的重組,居民企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益總額,并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時對當(dāng)年確認額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。
  主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立臺賬,對居民企業(yè)取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)和每年確認的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益進行比對分析,加強后續(xù)管理。
  十、適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè),在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)(股權(quán))時,應(yīng)在年度納稅申報時對資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進行專項說明,包括特殊性稅務(wù)處理時確定的重組資產(chǎn)(股權(quán))計稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時的計稅基礎(chǔ)的比對情況,以及遞延所得稅負債的處理情況等。
  適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè),在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)(股權(quán))時,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強評估和檢查,將企業(yè)特殊性稅務(wù)處理時確定的重組資產(chǎn)(股權(quán))計稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時的計稅基礎(chǔ)及相關(guān)的年度納稅申報表比對,發(fā)現(xiàn)問題的,應(yīng)依法進行調(diào)整。
  十一、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組做好統(tǒng)計和相關(guān)資料的歸檔工作。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局應(yīng)于每年8月底前將《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理統(tǒng)計表》(詳見附件3)上報稅務(wù)總局(所得稅司)。
  十二、本公告適用于2015年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳!秶叶悇(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)第三條、第七條、第八條、第十六條、第十七條、第十八條、第二十二條、第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十七條、第三十二條同時廢止。
  本公告施行時企業(yè)已經(jīng)簽訂重組協(xié)議,但尚未完成重組的,按本公告執(zhí)行。
  特此公告。

國家稅務(wù)總局
2015年6月24日

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